基礎設施REITs的不確認所得，不征收企業所得稅，暫不繳納企業所得稅
云南百滇稅務師事務所有限公司 2023-10-15
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原創 萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司
《財政部 稅務總局關于基礎設施領域不動產投資信托基金（REITs）試點稅收政策的公告 財政部 稅務總局公告2022年第3號》中規定：
1、原始權益人向項目公司劃轉資產時不確認所得，不征收企業所得稅。
企業所得稅的處理上，應理解為原始權益人按基礎設施資產公允價值確認轉讓收入，并結轉資產計稅基礎，在應納稅所得額中不確認資產轉讓所得，也不再在以后年度確認基礎設施資產轉讓所得，以“原始權益人取得項目公司股權的計稅基礎以基礎設施資產的原計稅基礎確定”的方式，將所得轉變轉移為將來的股權轉讓所得，實現遞延納稅。
按基礎設施資產公允價值確認的轉讓收入計入確認當年度的收入總額。
2、原始權益人向基礎設施REITs轉讓項目公司股權，當期可暫不繳納企業所得稅。
企業所得稅的處理上，同樣應理解原始權益人為按項目公司股權公允價值確認收入，并結轉股權計稅基礎（以基礎設施資產的原計稅基礎確定），在應納稅所得額中暫不確認資產轉讓所得，遞延至基礎設施REITs完成募資并支付股權轉讓價款和戰略配售要求自持的基礎設施REITs份額轉讓時，將對應的所得再確認為應納稅所得額。與非貨幣性資產投資企業所得稅分期確認遞延納稅是一樣的處理方式。
“暫不繳納企業所得稅”并不是申報形成應納稅額后的延期繳納稅款。
轉讓項目公司股權收入計入轉讓當年度的收入總額，后期所得繳稅時不再計入收入總額。
“當期可暫不繳納企業所得稅”，當期也可全額繳納企業所得稅。
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